Det væsentligt nye er, at Skatteministeriet foreslår at afskaffe 50 %-(værdi)grænsen for aktielønsinstrumenter i ligningslovens (LL) § 7P mod at indføre et krav om en minimumsløn i nye og mindre virksomheder som betingelse for aktieløn. Dvs. hvis en medarbejder modtager en minimumsløn på 253.100 kr. (årlig regulering), kan aktieløn i henhold til LL § 7P ydes uden begrænsninger (forudsat at en række andre betingelser er opfyldt).
I forslaget, som er sendt i høring her ultimo august, udvides (også) betingelserne for, hvornår en virksomhed kvalificerer som nyere og/eller mindre.
Gældende regler:
Efter gældende regler (i LL § 7P) kan nye og mindre virksomheder yde aktieløn (typisk warrants og/eller optioner) til en medarbejder på op til en værdi svarende til 50 % af pågældendes årsløn. Dette fordrer både, at værdien af aktielønsinstrumentet beregnes, og tillige et lønniveau, der kan ”bære” værdien af et sådant aktielønsinstrument. Begge de nævnte faktorer er typisk en stor udfordring (og bekosteligt) for nye og mindre virksomheder.
Fordelen for medarbejdere ved beskatning efter LL § 7P er som bekendt, at aktielønnen tildeles uden lønbeskatning, men i stedet beskattes som aktieindkomst. Endvidere udskydes beskatningstidspunktet til afståelsen af kapitalandelene. Dvs. der sker ikke allerede beskatning ved udnyttelse af aktielønsinstrumentet.
Hvorfor vil lovforslaget, hvis det vedtages, medføre en forbedring
Årsagen til, at forslaget indebærer en væsentlig forbedring, er, at virksomhederne med nye regler får friheden til selv at afgøre, hvor stor en del af medarbejders løn, der skal udgøres af det skattefri aktielønsinstrument, og lige så væsentligt er, at ophævelse af 50%’s grænsen betyder, at nye og mindre virksomheder ”slipper for” at skulle fastsætte værdien af det aktielønsinstrument, der tildeles, fordi det efter forslaget herefter ikke er nødvendigt at fastlægge, at værdien af aktielønnen ikke udgør mere end 50% af medarbejders løn. Dette er en væsentlig lettelse, fordi værdiansættelse af aktielønsinstrumenter er kompliceret og omkostningstungt.
Som afledt effekt af dette undgår arbejdsgivervirksomheden (og medarbejder) også, at Skattestyrelsen senere måtte udfordre den værdiansættelse, som har været foretaget på tildelingstidspunktet, med påstand om, at (en del) af aktielønnen alligevel ikke kan omfattes af LL § 7P.
Hvad er en yngre og mindre virksomhed?
Efter gældende regler skal en række betingelser være opfyldt for at en virksomhed kan kvalificere sig som yngre og mindre. De foreslåede regler udvider væsentligt muligheden for at benytte LL§ 7P, idet 3 af grænserne for kvalifikation af virksomheden som yngre og mindre for tidspunktet for indgåelse af LL § 7P aftalen ændres fra;
- 50 ansatte i et af de to senest godkendte årsregnskaber til 200 ansatte.
- en nettoomsætning på maksimalt 15 millioner kr. eller en balancesum på maksimalt 15 mio. kr. i et af de to senest godkendte årsregnskaber til 200 mio. kr.
- at virksomheden på tidspunktet for indgåelse af aftalen om aktieløn har været aktiv på markedet i mindre end 5 år til 10 år.
Disse ændringer udvider betragteligt, hvornår en virksomhed kvalificeres som nyere og mindre virksomhed i henhold til LL § 7P.
Der er endnu ikke en dato for ikrafttrædelse af ændringen – skal godkendes i EU
Eksisterende aftaler om aktieløn efter LL § 7P kan ikke omfattes af reglerne, selvom aktielønnen ikke er optjent endnu. Reglerne kan først gælde for aftaler om aktieløn, der indgås efter et tidspunkt, som skatteministeren fastsætter. Det skyldes, at ikrafttrædelsen er betinget af, at Europa-Kommissionen godkender de foreslåede regler som lovlig statsstøtte
For yderligere information og rådgivning kontakt advokat advokat Henriette la Cour / hlc@nrlaw.dk eller advokat Janie C. Nielsen / jcn@nrlaw.dk.
Dette nyhedsbrev kan ikke erstatte juridisk rådgivning. Nyborg & Rørdam Advokatfirma påtager sig intet ansvar for skader eller tab, der direkte eller indirekte kan henføres til brugen af nyhedsbrevet. Dette gælder, uanset om skaden eller tabet er forårsaget af fejlagtig information i nyhedsbrevet eller af øvrige forhold, der relaterer sig til nyhedsbrevet.
